2015 年度注册会计师全国统一考试《会计》真题（3），真题的出现可以说是百炼成金，这样的一套试卷比模拟题的研究价值更高。真题中隐藏着很多陷阱，很容易挑战考生的做题思维和习惯，多做真题能让我们不局限于自己的思维怪圈，能够很好地锻炼我们的辨析能力。大家在平时练习中，一定要重视真题，做好总结。
注册会计师真题。9、不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有( )。
A、甲公司的联营企业
B、甲公司控股股东的董事
C、与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方
D、持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东
9、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，不构成关联方关系。
10、下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( )。
A、存货跌价准备
B、应收账款坏账准备
C、持有至到期投资减值准备
D、可供出售债务工具投资减值准备
10、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A、B、C、D在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
三、综合题
1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。
(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20%，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。
其他资料：
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
不考虑除所得税外其他相关税费。
<1>、编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
<2>、计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
<3>、计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
1、
【正确答案】 甲公司的当期所得税计算如下：
=(应税收入-可抵扣成本费用)×适用税率
=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%
=(6 300-29 400×20%+750-150-30 000/50)×25%
=(6 300-5 880+600-600)×25%
=420×25%=105(万元)
递延所得税负债=1 680×25%=420(万元)
所得税相关分录如下：
借：所得税费用525
贷：应交税费——应交所得税 105
递延所得税负债420
The current period income tax payable of Jia Company
= (Taxable income - Deductible cost and expense) ×Applicable tax rate
= (Selling revenue - Selling cost + Rental revenue - Expense - Depreciation) ×25%
=(6 300-29 400×20%+750-150-30 000/50)×25%
=(6 300-5 880+600-600)×25%
=420×25%=105 (ten thousand Yuan)
Deferred tax liability =1 680×25%=420 (ten thousand Yuan)
The related entries of income tax are as follows:
Dr: Income tax expense 525
Cr: Tax payable— Income tax payable 105
Deferred tax liability 420
【正确答案】 公寓剩余部分的账面价值=31 500×80%=25 200(万元)
公寓剩余部分的计税基础=(30 000-30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(万元)
暂时性差异=25 200-23 520=1 680(万元)
The carrying value of remained part of apartment =31 500×80%=25 200 (ten thousand Yuan)
The tax base of remained part of apartment =(30 000-30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520 (ten thousand Yuan)
The temporary difference =25 200-23 520=1 680 (ten thousand Yuan)
【正确答案】 20×6年1月1日，甲公司以30 000万元购买公寓：
借：投资性房地产 30 000
贷：银行存款 30 000
20×6年12月31日，公寓的公允价值增加至31 500万元(3.15万/平方米×1万平方米)，增值1 500万元：
借：投资性房地产 1 500
贷：公允价值变动损益 1 500
或(剩余80%部分公允价值变动)：
借：投资性房地产1 200
贷：公允价值变动损益1 200
甲公司实现租金收入和成本：
借：银行存款750
贷：其他业务收入(或主营业务收入)750
借：其他业务成本(或主营业务成本)150
贷：银行存款150
甲公司12月31日出售投资性房地产：
借：银行存款6 300
贷：其他业务收入(或主营业务收入)6 300
借：其他业务成本(或主营业务成本) (3 000×20%) 6 000
公允价值变动损益 (1 500×20%)300
贷：投资性房地产 (31 500×20%)6 300
或(出售时未确认公允价值变动损益)：
借：其他业务成本(主营业务成本) (30 000×20%)6 000
贷：投资性房地产 (30 000×20%)6 000
On 1 Jan 20×6, Jia Company purchased the apartment at the price of 30 000 ten thousand Yuan
Dr: Investment property 30 000
Cr: Bank deposit 30 000
On 31 Dec 20×6, the fair value of the apartment is increased to 31500 ten thousand Yuan (=3.15 ten thousand Yuan/m2 ×1 ten thousand m2)
Dr: Investment property 1 500
Cr: Profit or loss of fair value change 1 500
or (change of fair value of remained 80% part)
Dr: Investment property 1 200
Cr: Profit or loss of fair value change 1 200
Jia Company realizes rental revenue and cost
Dr: Bank deposit 750
Cr: Other business revenue (or main business revenue) 750
Dr: Other business cost (or main business cost) 150
Cr: Bank deposit 150
The accounting entries of Jia Company selling investment property on 31 Dec are as follows:
Dr: Bank deposit 6 300
Cr: Other business revenue (or main business revenue) 6 300
Dr: Other business cost (or main business cost) (3 000×20%) 6 000
Profit or loss of fair value change (1 500×20%)300
Cr: Investment property (31 500×20%)6 300
or (not recognizing profit or loss of fair value change when selling)
Dr: Other business cost( or main business cost) (30 000×20%)6 000
Cr: Investment property (30 000×20%)6 000
2、(本小题14分。)注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：
(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：
借：研发支出(资本化支出)600
贷：以前年度损益调整500
管理费用100
(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。
20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整(20×7年营业收入)1 000
贷：其他应付款1 000
借：库存商品600
贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本)600
借：其他应付款1 000
财务费用100
应交税费——应交增值税(进项税额)187
贷：银行存款1 287
(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整50
贷：预计负债50
(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整83.33
管理费用133.33
贷：累计折旧216.66
其他资料：
不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。
<1>、根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。
2、
【正确答案】 (1)甲公司对事项1的会计处理不正确。
理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化调整后对于未满足资本化条件是已费用化的研发支出不应该进行调整。
调整分录：
借：管理费用 100
以前年度损益调整500
贷：研发支出600
(2)甲公司对事项2的会计处理不正确。
理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7年度与20×8年度之间进行分摊。
调整分录：
借：以前年度损益调整 50
贷：财务费用 50
(3)甲公司对事项3的会计处理不正确。
理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。
调整分录：
借：营业外支出50
贷：以前年度损益调整50
(4)甲公司对事项4的会计处理不正确。
理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。
估计变更后，剩余年限中每年折旧金额为：
(1 200-1 200×3/12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额75万元。
调整分录：
借：累计折旧 91.66
贷：管理费用 8.33
以前年度损益调整 83.33
【提示】20×8年当年应确认的折旧金额=1 200/12×1/2+(1 200-1 200/12×3)/6×1/2=125(万元)，因此应调减错误的处理中确认的管理费用=133.33-125=8.33(万元)。
真题的出现可以说是百炼成金，是命题专家在反复的推敲和思考下产生的，真题是总结考点的好途径，小编为大家整理了注册会计师全国真题，希望大家能够重视真题，多做真题，并且能够总结出每一个真题中考查的知识点，然后加以学习。
